Ндс в контракте при упрощенной системе налогообложения. НДС в госзакупках: Может ли Заказчик уменьшить цену контракта на сумму НДС, если вы на “упрощенке”? НДС в контракте для УСН

В конкурсе на заключение госконтракта могут участвовать любые организации, в том числе и работающие на «упрощенке». Договор заключается с победителем по установленной им цене, корректировка которой не допускается. Что решает арбитражная практика по вопросу начисления НДС «упрощенцем» в рамках госконтракта?

Взыскать НДС по суду

Арбитражная практика по рассматриваемой проблеме обусловлена в каждом конкретном случае спецификой конкурсной документации, а также условиями контрактов. Рассмотрим несколько примеров.

Так, например, заслуживает внимания Постановление ФАС Московского округа от 2 ноября 2011 года № А40-131937/10-59-1153 (Определением ВАС РФ от 21.02.2012 г. № ВАС-1045/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ). Суть спора такова: поставщик-«упрощенец» заключил госконтракт, цена которого включала НДС. Заказчик оплатил товар в полном объеме, однако посчитал, что поставщик завысил стоимость реализуемой продукции, увеличив расходы на НДС (на момент подписания контракта последний находился на УСНО). Тогда заказчик обратился в арбитраж с иском о взыскании неосновательного обогащения (ст. 1102 ГК РФ). Рассмотрев материалы дела, служители Фемиды установили: поставщик не выставлял счет-фактуру с выделением суммы НДС, а также не перечислял спорную сумму налога в бюджет. При этом судьи не нашли оснований для включения в стоимость поставки суммы НДС. Значит, полученные «упрощенцем» денежные средства являются неосновательным обогащением, и подлежат возврату.

Рассмотрев материалы дела, судьи установили: поставщик не выставлял счет-фактуру с выделением суммы НДС, а также не перечислял спорную сумму налога в бюджет. При этом судьи не нашли оснований для включения в стоимость поставки суммы НДС.

Примечательны также выводы, сформулированные в Решении Арбитражного суда г. Москвы от 10 июля 2011 года № А40-17779/11-102-147. Спор возник после оплаты, когда на счет поставщика пришли не все деньги: сумма была сокращена на размер НДС. Арбитры изучили дело и поддержали госзаказчика, поскольку в проекте контракта, являющемся частью конкурсной документации, и в самом договоре было особое условие: в случае освобождения поставщика от уплаты НДС в соответствии с налоговым законодательством цена госконтракта снижается на сумму налога без изменения предусмотренного контрактом количества поставляемой продукции.

В другом судебном разбирательстве ФАС Московского округа (Постановление от 20.09.2011 г. № А40-477/11067-4) арбитры снова встали на сторону госзаказчика. Предыстория спора такова. Победителем открытого аукциона в электронной форме была признана фирма, применяющая УСНО. При этом цена госконтакта была установлена с учетом НДС. В связи с применением спецрежима поставщик обратился к госзаказчику с предложением внести изменения в госконтракт и указать сумму оплаты без слов «с учетом НДС». Госзаказчик направил в Управление Федеральной антимонопольной службы по Москве (УФАС) обращение о включении фирмы в реестр недобросовестных поставщиков, приложив к нему протокол об уклонении победителя торгов от заключения контракта. Компания, выигравшая тендер, была вынуждена заключить договор по цене с учетом НДС. Однако, выставив впоследствии первичные документы и счет-фактуру без учета НДС, «упрощенец» недополучил от заказчика всю ту же сумму налога. Обращение в суд ни к чему не привело. По мнению арбитров, задолженность, подлежащая взысканию, у госзаказчика отсутствует.

Как поступить с НДС?

НДС, выделенный в госконтракте, способен доставить немало хлопот и при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Допустим, в госконтракте выделена сумма НДС, но организация не готова к судебным тяжбам. В этой ситуации «упрощенец» поневоле становится налогоплательщиком НДС, так как по факту выполнения госзаказа оформляет все первичные документы, а также счет-фактуру с выделенной суммой этого налога. В свою очередь, выставленная сумма НДС подлежит уплате в бюджет за счет средств фирмы, применяющей УСНО (пп.1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Также фирме предстоит подать в налоговую инспекцию декларацию по НДС (Письма Минфина РФ от 23.10.2007 г. № 03-07-11/512, УФНС РФ по г. Москве от 17.11.2009 г. № 16-15/120314).

Кроме того, НДС, выделенный в госконтракте, способен доставить немало хлопот и при исчислении налоговой базы по единому налогу. Во-первых, учесть эту сумму сбора в составе расходов при расчете единого налога никак не удастся (Письмо УФНС РФ по г.Москве от 21.03.2011 г. № 16-15/026297@). Во-вторых, компетентные органы считают, что «упрощенцы», выставляющие в добровольном порядке покупателям счета-фактуры с выделением суммы НДС, должны учитывать доходы от реализации с налогом. (Письма Минфина РФ от 14.04.2008 г. № 03-11-02/46, от 13.03.2008 г. № 03-11-04/2/51 и УФНС РФ по г. Москве от 02.11.2010 г. № 16-15/115179@). Хотя все же служители Фемиды категорически против такого подхода (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 г. № 17472/08).

Тема налогообложения волнует многих. Если вы хотя бы раз сталкивались с ситуацией, когда с вас хотят взять налоги, то вас непременно посетит некоторое чувство неудовлетворенности и желание немного уменьшить сумму, подлежащую выплате.

Специально для людей, стремящихся платить столько, чтобы им было хоть немного интересно работать, в любой стране мира существует система налогообложения, позволяющая в разумных пределах, снизить налоговую нагрузку на бизнес.

Сфера государственных закупок постоянно бурлит нововведениями и сотрясается титаническими сдвигами в толковании законодательства. В этой статье речь пойдет о том, как обезопасить себя и своих близких от уплаты НДС, даже если вы не должны его платить.

Случай в Энске

Ничто не предвещало беды. Иван Иванович, подавал согласие на участие в этой закупке, не обращая особого внимания на текст контракта, справедливо полагая что ничего предрассудительного в этом контракте быть не может. Да и ведь уже не в первый раз в РНП. Тем более за этот контракт он должен был побороться с давним оппонентом - нечестным Петром Петровичем. И уж на этот раз Иван Иванович не хотел давать ему никакого спуска.

Экий шельмец этот Петр Петрович. - думал Иван Иванович, задумчиво вглядываясь в запутанный код, отображаемый , которой он подписывал заявку. - Ну я устрою ему ценовой кризис. Учитывая длинную черную полосу, протянувшуюся с прошлого года в жизни его малого предприятия, можно понять особый трепет, охвативший все ООО, руководителем которого он и являлся. Бухгалтер и сметчик в очередной раз перепроверили расчеты. Были обзвонены все поставщики и получены все коммерческие предложения. Дело дошло до того, что Иван Иванович сам переработал текст ТЗ, лишний раз убедившись в том, что его заявка заставила бы плакать от умиления самого дотошного проверяющего. В общем, все было сделано для победы.

Через неделю, Иван Иванович победил в аукционе и в душѐ у него уже начинали плясать цыгане и медведи. В офисе царило оживление. Даже старый лазерный принтер особо радостно выплевывал тексты протоколов и проекта будущего контракта. Дело явно шло к подписанию и лишь одна небольшая бюрократическая закорючка внезапно остановила все верное дело.

НДС в госконтракте

Дело в том, что Иван Иванович находился на УСН и не платил НДС. Конечно, он свято верил, что любые подобные вопросы легко решаются на уровне бухгалтерии, и его резонно возмутило то, что без его личного вмешательства нельзя было уладить такой пустяк.

Выслав протокол разногласий Заказчику, Иван Иванович получил неутешительный ответ: текст контракта не может быть изменен .

Надо же такому произойти: специалист контрактной службы, Марина Ивановна, размещая очередную аукционную документацию в строгом соответствии с планами, прикрепляя проект контракта не обратила внимание на условия оплаты по контракту, оставляя фразу "в том числе НДС" не прописав иного варианта.

Понимая, что творится что-то абсурдное, Иван Иванович лихорадочно набрал номер знакомого юриста и услышал в ответ следующее: если он подпишет контракт, то НДС в размере 18% ему придется заплатить как ни крути.

Это был тяжелый удар судьбы, так знакомый всякому, кто сталкивался с 44 Федеральным Законом. Покраснев, Иван Иваныч, выругался совершенно грубейшим способом и размашисто бросив свою шапку на пол офиса, смахнул скупую мужскую слезу. Цыгане и медведи, еще недавно радостно шумевшие, куда-то попрятались, резонно испугавшись того, кто источая гнев и ярость поднялся из самых мрачных глубин души нашего героя.

Нет! Настал предел моему терпению! Да чтобы я еще раз в жизни лез в ! Да гори оно все огнем!

С этими словами он выдернул из чрева системного блока ЭЦП и разломал его руками. Затем хотел разбить экран компьютера, но, передумав в последний момент, излил свой гнев на клавиатуру и частично на мышь. Офис быстро опустел. Лишь в углу сиротливо зажался бухгалтер, не успевший выскочить вслед за сметчиками и менеджером.

Отдышавшись и пожевав пару никотиновых жвачек, Иван Иванович пришел в свое естественное нервозно-заторможенное состояние. Винить кого-то из офисных работников было бессмысленно. Даже ненавистный Петр Петрович был не причём – это немного утешало.

Тамара! - сказал он женщине, сидящей за ноутбуком, являющейся бухгалтером на пол ставки, - Срочно поднимай запасное ООО. Мы снова в РНП!

Резюме:

ВНИМАТЕЛЬНО читайте текст контракта любого тендера. Обратите внимание на наличие оговорки в условиях оплаты контракта, на случай если поставщик применяет упрощенную форму налогообложения;
просите Заказчика внести изменения в текст контракта ДО окончания сроков подачи заявок, если в тексте не предусмотрена возможность освобождения от уплаты данного налога;
в случае подписания контракта, в котором не прописано освобождение от уплаты НДС, вас с большой долей вероятности, обяжут заплатить НДС даже если вы не обязаны его платить.

Неоднократно на семинарах звучит точка зрения, что Заказчик обязан указывать сумму НДС в контрактах, вне зависимости от системы налогообложения поставщика (исполнителя, подрядчика), без использования термина "НДС не облагается", т.к. это может быть истолковано проверяющими органами как нарушение и неосновательное обогащение поставщика на сумму НДС. То есть цена контракта не уменьшается на сумму НДС, но НДС должно быть прописано и это уже проблемы поставщика, что с этим НДС делать. Каким образом нам быть?

Ответ

Главное условие - заказчик должен заключать контракт с победителем конкурса, аукциона, запроса котировок, запроса предложений по предложенной победителем цене, независимо от применяемого победителем режима налогообложения.

ПИСЬМО МИНЭКОНОМРАЗВИТИЯ РОССИИ от 22.01.2016 № Д28и-86 «Контрактная система: цена контракта, если победитель закупки использует или переходит на использование УСН»

«…В соответствии с частью 1 статьи 34 Закона № 44-ФЗ контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки или приглашением принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документацией о закупке, заявкой, окончательным предложением участника закупки, с которым заключается контракт, за исключением случаев, в которых в соответствии с Законом № 44-ФЗ извещение об осуществлении закупки или приглашение принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документация о закупке, заявка, окончательное предложение не предусмотрены.

При этом согласно части 2 статьи 34 Закона № 44-ФЗ при заключении контракта указывается, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта, а в случаях, установленных Правительством Российской Федерации, указываются ориентировочное значение цены контракта либо формула цены и максимальное значение цены контракта, установленные заказчиком в документации о закупке. При заключении и исполнении контракта изменение его условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных указанной статьей и статьей 95 Закона № 44-ФЗ.

Вместе с тем сведения о применяемой участниками закупок системе налогообложения не включены в перечень документов и сведений, которые участники закупок должны представлять в составе заявки на участие в закупке.

Законом № 44-ФЗ не определен порядок действий заказчика, в случае если победитель конкурентной процедуры использует или переходит на упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, контракт всегда заключается по цене, предложенной победителем закупки. Сумма, предусмотренная контрактом за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, должна быть оплачена победителю закупки в установленном контрактом размере….»

Новый НДС в контрактах – 8 ответов на главные вопросы

Ставку НДС повысили. На первый взгляд ничего особенного, налоги повышают чуть ли не каждый год. Вероятно, в магазинах все подорожает. Теперь задумайтесь: почти во всех контрактах, которые вы заключаете, вы указываете суммы налогов. Кроме того, при расчете НМЦК налоги тоже надо учитывать. А если контракт заключили с прежней ставкой, а он переходящий? А если поставщик потребует цену поднять, заключали-то по прежней ставке? И вот теперь, когда вы осознали весь масштаб трагедии, читайте, как обойтись без трагедий вообще. Статья спасет вас от больших неприятностей.

Решение ФАС России от 02.12.2015 № К – 1657/15

«5. По мнению Заявителя, документация об Аукционе не предусматривает возможности заключения контракта с участником, в отношении которого действует специальный налоговый режим.

В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Закона о контрактной системе участник закупки - любое юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, формы собственности, места нахождения и места происхождения капитала или любое физическое лицо, в том числе зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, любой участник закупки, в том числе, в отношении которого применяется упрощенная система налогообложения, вправе участвовать в закупке.

В соответствии с положениями Закона о контрактной системе при осуществлении закупки в документации устанавливается начальная (максимальная) цена контракта. При установлении начальной (максимальной) цены заказчик должен учитывать все факторы, влияющие на цену: условия и сроки поставки, риски, связанные с возможностью повышения цены, и иные платежи, связанные с оплатой поставляемых товаров (работ, услуг).

В соответствии с частью 1 статьи 34 Закона о контрактной системе контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки или приглашением принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документацией о закупке, заявкой, окончательным предложением участника закупки, с которым заключается контракт.

Таким образом, с учетом положений Закона о контрактной системе, контракт заключается по цене, предложенной участником закупки, с которым заключается контракт, вне зависимости от применения системы налогообложения у данного участника.»

Обоснование второй части ответа

Данный вопрос находится на стыке Закона № 44-ФЗ и НК РФ и поэтому напоминаем, что в соответствии с ч. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Поэтому, если договор заключается на оказание работ (поставку товара), облагаемых НДС, то заказчику работ облагаемых НДС целесообразно учитывать его размер в цене договора, т.к. если НДС не будет включен в стоимость договора, то исполнитель (продавец работ) вправе потребовать его оплаты сверх установленной цены договора равной только налоговой базе, определяемой в соответствии с ч. 1 ст. 154 НК РФ (разъяснения по аналогичной ситуации представлены в постановлении Пленума ВАС РФ от 17.11.2011 № 72 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с расчетами за коммунальные ресурсы»).

Например, для московских заказчиков установлена прямая обязанность выделять в цене контракта НДС (п. 2.3 Приложения 4 к Положению о системе закупок города Москвы, утвержденному постановлением Правительства Москвы от 24.02.2012 № 67-ПП.

Напоминаем, что участник закупки свободен в своих действиях и согласно ч. 1 ст. 2 ГК осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, самостоятельно, на свой риск.

Также, он может осуществить добровольно переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения.

Так согласно ч. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН , не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерацию, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

В ч. 4 и 4.1 ст. 346.13 НК РФ определены условия и требования для организаций применяющих УСН, когда они считаются утратившими право на применение УСН, а в ч. 5 данной статьи обязанность в установленные сроки сообщать об этом в налоговые органы.

Поэтому, если поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг облагаются НДС, то рекомендуем в проекте контракта НДС указывать.

Для этого, как вариант, можно включить в проект контракта следующие пункты:

«- Цена Контракта составляет _____________________ рублей 00 копеек, в т.ч. НДС____

- С Подрядчиком, не являющимся плательщиком НДС на основании п. 2 или 3 ст. 346.11 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ Контракт заключается по цене, предложенной им в ходе проведения аукциона.»

Также на практике заказчики часто устанавливают в проекте контракта следующие условия без прямого указания НДС:

«1. Цена Контракта составляет _________ рублей ______ копеек (____________) рублей ______ копеек, и включает в себя стоимость произведенных работ, составление сметы, выезда специалистов Подрядчика для выполнения работ, использованных материалов, транспортировки, страхования (если необходимо), налогов, таможенных пошлин и других сопутствующих расходов.

Цена настоящего Контракта является твердой на весь срок исполнения Контракта, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 05.04.2013 года № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

Все издержки и затраты, связанные с исполнением своих обязательств, Подрядчик несет за свой счет.

2. Оплата выполненных работ Заказчиком производится без аванса посредством перевода денежных средств на расчетный счет Подрядчика, за фактически выполненные работы, на основании выставленного Подрядчиком счета, акта сдачи-приемки выполненных работ и затрат по форме № КС-2 о 100% готовности объекта, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 о завершении всего объема работ, счета-фактуры (если предусмотрено) , и предоставлением, со стороны Заказчика, экспертного заключения качества выполненных работ в течение ___ банковских дней.

<…>

3. В случае, если настоящий Контракт будет заключен с физическим лицом, сумма, подлежащая уплате такому физическому лицу, уменьшается на размер налоговых платежей, связанных с оплатой Контракта. »

В этих случаях, если победителем будет участник, применяющий общую систему налогообложения, то НДС уже будет заказчиком учтен, если победителем будет упрощенец, то контракт будет заключен по предложенной им цене и затем им стоимость работ будет выставляться без НДС (поставка товара без счета-фактуры), но в случае перехода упрощенца на НДС, он НДС сверху выставить не сможет.

Дополнительно сообщаем, что, если победитель конкурентной закупки не является плательщиком НДС, то заказчик, например, может в локально сметном расчете (смете) зафиксировать цену победителя и предложить ему самостоятельно рассчитать смету пропорционально снижению цены, а также в соответствии с письмом РОССТРОЯ от 27.11.2012 № 2536-ИП/12/ГС «О порядке применения нормативов накладных расходов и сметной прибыли в текущем уровне цен».

Что касается закрытия актов, то если НДС в стоимости работ заказчиком не учитывался (не указывался) и акты закрываются на основании КС-2 и КС-3, то по нашему мнению оплата осуществляется в соответствии со стоимостью работ, указанных в КС-2 и КС-3.

Также, например, если цена была сформирована с НДС, но пересчета победителем-упрощенцем по НДС не проводилось и акты закрываются на основании КС-2 и КС-3, то по мнению экспертов Института государственных и регламентированных закупок, конкурентной политики и антикоррупционных технологий, принимать их надо от подрядчика без НДС. То есть все единичные расценки должны сохраниться такими, какими они были в смете на момент подписания контракта. Подрядчик-»упрощенец» в КС должен указывать «НДС не облагается». Таким образом, к концу завершения работ окажется, что заказчик «не доплатил» подрядчику – не произвел выплату всей цены контракта (сумма НДС так и останется не выплаченной). У подрядчика просто не будет оснований требовать от заказчика какой-либо оплаты, т.к. все КС согласно смете уже были подписаны и оплачены. Остаток суммы контракта подрядчик может попытаться взыскать, но вряд ли у него получится это сделать.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СКО от 24.12.2015 №№ Ф08-9545/2015, А53-3243/2015

Обращаем внимание, что данный вопрос находится на стыке Закона № 44-ФЗ и Налогового кодекса РФ. Поэтому в части оплаты работ и вопросов касающихся налогового законодательства советуем проконсультироваться с вашими финансистами и бухгалтерами.

Также если заказчик устанавливает прямо цену контракта с НДС, а также указывает, что производит расчет с Подрядчиком по факту выполнения работ согласно счет-фактуры, то фактически он обязывает исполнителя-упрощенца предоставлять счет фактуру с НДС.

В этом случае, если участник закупки-упрощенец подпишет контракт в таком виде, то заказчик оплатит ему работы с НДС только в случае предоставления счета-фактуры.

Затем упрощенец в добровольном порядке п еречислит НДС в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ (РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ САХА от 24.04.2015 № А58-182/2015 ).

Если исполнитель-упрощенец не предоставит счет фактуру, то заказчик будет вправе удержать НДС при оплате и быть готовым обосновать свою позицию в суде.

Пример положительной судебной практики по аналогичной ситуации:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ЧЕТЫРНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА от 30.06.2015 №№ 14АП-3278/2015, А05-463/2015

В свою очередь, если заказчик не установит обязательное представление счета-фактуры и упрощенец предоставит акты выполненных работ в размере стоимости, равной цене контракта (в т.ч. с НДС или налогами) без указания НДС, то заказчику следует работы оплатить без удержания НДС, несмотря на то, что в цене контракта он указан.

Отрицательная судебная практика для заказчика, который пытался удержать НДС:

РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ от 11.01.2016 № А67-7718/2015

Решение суда поддержано постановлением СЕДЬМОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА № 07АП-1505/2016 от 28 марта 2016 года.

В закупках вправе участвовать любые участники, в т. ч. которые применяют упрощенную систему налогообложения. Выиграв тендер и беря на себя обязательство перечислить НДС в бюджет, упрощенец зачастую оказывается в убытке. Так что до того, как принять участие в конкурсе, рекомендуем тщательно изучить закупочную документацию. О чем следует помнить налогоплательщикам УСН – читайте в статье.

Не секрет, что поставщиками по государственным контрактам хотят стать многие организации. Не являются исключением и лица, применяющие упрощенную систему налогообложения. При этом цена контракта, как правило, включает НДС. Возникает множество вопросов: обязательно ли выделять сумму НДС в контракте, контрактная сумма выплачивается полностью или за вычетом НДС, можно ли контракт уменьшить на сумму налога, вправе ли заказчик требовать возврата перечисленного НДС, обязан ли упрощенец выставить счет-фактуру, следует ли подрядчику перечислить налог в бюджет? Количество рассмотренных судами дел говорит о том, что данная проблема весьма актуальна.

Конкурсное ценообразование

Все заявки на участие в конкурсах и электронных аукционах, проводимых государственными компаниями, строго регламентируются Федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон № 44-ФЗ).

В закупках вправе участвовать любые участники, в т.ч. которые применяют упрощенную систему налогообложения (ч. 4 ст. 3 Закона № 44-ФЗ). При осуществлении закупки в документации устанавливается начальная (максимальная) цена контракта (ч. 6 ст. 24 Закона № 44-ФЗ). Контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки или приглашением принять участие, документацией, заявкой, окончательным предложением победителя закупки (ч. 1 ст. 34 Закона № 44-ФЗ). Почти те же правила действуют при проведении электронного аукциона (ч. 10 ст. 70 и ч. 14 ст. 78 Закона № 44-ФЗ).

Возможно увеличение или уменьшение (не более чем на 10 %) количества товаров, работ или услуг по предложению заказчика. В этом случае допускается увеличение, уменьшение цены контракта, но так же не более чем на 10 %, по соглашению сторон (подп. б п. 1 ч. 1 ст. 95 Закона № 44-ФЗ).

Кроме того, законодательством предусмотрено право по соглашению сторон снизить цену контракта без изменения иных условий, если возможность изменения была изначально предусмотрена документацией о закупке и контрактом (ч. 1 ст. 95 Закона № 44-ФЗ). Кстати, еще в 2016 году было возможно увеличивать цену контракта в случае невозможности его исполнения по независящим от сторон обстоятельствам (утратившие силу с 01.01.2017 ч. 1.1 ст. 95 Закона № 44-ФЗ и постановление Правительства РФ от 14.03.2016 № 191 «Об утверждении Правил изменения по соглашению сторон срока исполнения контракта, и (или) цены контракта, и (или) цены единицы товара, работы, услуги, и (или) количества товаров, объема работ, услуг, предусмотренных контрактами, срок исполнения которых завершается в 2016 году»).

Мнение чиновников

Рассмотрим разъяснения Минэкономразвития России, прозвучавшие в письмах от 08.11.2016 № Д28и-2922, от 19.08.2016 № ОГ-Д28-9909, от 13.07.2016 № Д28и-1775 и др.

Законодательство предусматривает равные условия участия в конкурентных способах определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) участникам закупок вне зависимости от их организационно-правовой формы и системы налогообложения. Так что любой участник закупки, в т.ч. который освобожден от уплаты НДС и применяет упрощенку, вправе участвовать в закупках.

Контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене победителя закупок вне зависимости от применения системы налогообложения у победителя.

В письме Минэкономразвития России от 11.04.2016 № Д28и-900 прозвучало, что удержание заказчиком суммы НДС при оплате контракта неправомерно вне зависимости от того, является ли поставщик плательщиком НДС.

Расчет цены единицы товара осуществляют с учетом того, что цена контракта не может быть выше предложенной участником конкурса (письмо Минэкономразвития России от 10.06.2015 № Д28и-1692).

Помимо начальной цены контракта, заказчик устанавливает требование к формированию цены. Указывает, что в составе заявки участник закупки должен установить цену с учетом или без учета налогов и других обязательных платежей. Данный вывод подтверждают письма Минэкономразвития России от 17.06.2016 № ОГ-Д28-8123, от 10.06.2016 № Д28и-1483, от 18.04.2016 № Д28и-1052, от 30.05.2016 № Д28и-1397, от 30.05.2016 № Д28и-1398, от 04.04.2016 № Д28и-831, от 15.03.2016 № Д28и-721, от 10.06.2015 № Д28и-1656.

Цена контракта может быть снижена по соглашению сторон, в т.ч. на сумму НДС, если поставщик применяет иную систему налогообложения, при условии его согласия на снижение цены и если это было предусмотрено документацией о закупке (письмо ФАС России от 21.08.2014 № АЦ/33651/14).

В случае возникновения необходимости в видах работ или материалов, не предусмотренных контрактом, такую закупку осуществляют посредством проведения нового конкурса (письмо Минэкономразвития России от 18.12.2015 № Д28и-3725).

Закон № 44-ФЗ не регулирует вопросы, связанные с порядком оформления сметы при заключении контракта с подрядчиком, операции по реализации работ, услуг которого не облагаются НДС (письма Минэкономразвития России от 13.07.2016 № Д28и-1787, от 10.05.2016 № Д28и-1317).

Судебная практика

Судебная практика по данному вопросу довольно разнообразна. Существует много решений, где сказано, что удержание заказчиком суммы НДС при оплате контракта неправомерно вне зависимости от того, что поставщик не является плательщиком НДС.

Суды пришли к выводу, что применение подрядчиком УСН не может являться для заказчика способом экономии при оплате результатов выполнения работ (постановление АС Московского округа от 28.04.2016 № Ф05-4344/2016). Утверждение ревизоров о том, что заказчиком оплачены затраты (НДС), не предусмотренные условиями контракта, признано судами необоснованным, поскольку они включены в общую стоимость контрактных работ (постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.04.2016 № Ф05-4344/2016).
Независимо от применяемой системы налогообложения у победителя контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене победителя торгов и включает в себя все налоги (определение Верховного Суда РФ от 01.10.2015 № 303-ЭС15-11466).

Может сложиться ситуация, когда подрядчик выиграл конкурс, будучи плательщиком НДС, но в период действия контракта перешел на упрощенку. И в этом случае заказчик не вправе в одностороннем порядке уменьшить цену контракта.

В том случае, когда контракт был заключен по цене, включающей НДС, но впоследствии поставщик перешел на УСН, правовых оснований в одностороннем порядке изменить (уменьшить) цену контракта у заказчика не имеется (постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.10.2016 № Ф05-14531/2016).

Победитель конкурса также не вправе требовать исключения из контракта фразы «в том числе НДС».

Судебные инстанции пришли к выводу о том, что исключение строки НДС из сметы при заключении контракта по цене, предложенной победителем аукциона, повлекло бы за собой невозможность обоснования цены контракта, что является нарушением в силу прямого указания ст. 22 и ч. 1 ст. 64 Закона № 44-ФЗ. Данный вывод прозвучал в постановлении АС Северо-Кавказского округа от 09.06.2016 № Ф08-3551/2016 (определение ВС РФ от 13.10.2016 № 308-КГ16-12777).

Мы нашли решение, когда арбитры упрощенцу позволили подписать контракт на полную сумму без выделения НДС. В этом случае победитель торгов получает полную оплату контракта и не перечисляет налог в бюджет.

Судьи решили, что если победитель находится на УСН, то заполнение графы «НДС не предусмотрен» не меняет условий контракта. Корректировка заказчиком цены контракта не допускается. Поэтому суд утвердил условия муниципального контракта в части цены без вычета из нее НДС (постановление АС Западно-Сибирского округа от 19.11.2014 № Ф04-11932/2014 (определение ВС РФ от 16.03.2015 № 304-ЭС15-3471)).

В случае выставления упрощенцем счета-фактуры сумму налога придется перечислить в бюджет.

Поскольку в проектах договоров, размещенных заказчиком при проведении аукционов, было указано, что стоимость работ включает в себя НДС, то государственный контракт должен быть заключен на соответствующих условиях (постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.07.2016 № Ф08-4781/2016 и Центрального округа от 17.06.2016 № Ф10-1723/2016 (определение Верховного Суда РФ от 25.08.2016 № 310-КГ16-10142)). Подрядчик обязан указанный налог перечислить в бюджет вне зависимости от применяемой системы налогообложения (постановление АС Поволжского округа от 02.04.2015 № Ф06-21773/2013 (определение Верховного Суда РФ от 26.06.2015 № 306-КГ15-7929)).

Особые правила по Закону № 223-ФЗ

Все, что мы писали выше, касается закупок, проводимых государственными компаниями по Закону № 44-ФЗ.

Между тем немалое число закупок регламентируется Федеральным законом от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (далее – Закон № 223-ФЗ). Это касается заказчиков с долей участия государства более 50?%, некоторых унитарных предприятий, организаций с регулируемыми видами деятельности (энергетика, водоснабжение и т.д.), субъектов естественных монополий.

Закон № 223-ФЗ не определяет способов закупки, условий их применения и порядка проведения. Указанные вопросы должны быть урегулированы в утверждаемых заказчиками положениях о закупках.

В частности, в документации о закупке должен быть прописан порядок формирования цены (с учетом или без учета расходов на перевозку, страхование, уплату таможенных пошлин, налогов и других обязательных платежей) (п. 7 ч. 10 ст. 4 Закона № 223-ФЗ). Таким образом, заказчик вправе самостоятельно определить необходимость учета НДС при формировании цены договора. Данный вывод подтверждают письма Минэкономразвития России от 19.08.2016 № Д28и-2169, от 17.02.2016 № ОГ-Д28-2554, от 07.12.2015 № ОГ-Д28-15218, от 19.10.2015 № ОГ-Д28-13364, от 28.08.2015 № Д28и-2654.

Так что заказчик вправе в требованиях к закупочной документации прописать снижение цены договора на сумму НДС в случае заключения договора с участником, применяющим УСН (решение Челябинского УФАС России от 03.11.2016 по жалобе № 77-03-18.1/2016).

Также в положении о закупке прописывают критерии оценки и сопоставления заявок на участие в закупке и порядок оценки и сопоставления заявок (п. 12 и 13 ч. 10 ст. 4 Закона № 223-ФЗ). Одним из критериев оценки может являться цена. При этом заказчик в положении о закупке вправе предусмотреть порядок сравнения ценовых предложений участников с учетом применяемой ими системы налогообложения. Например, в качестве единого базиса сравнения ценовых предложений могут использоваться цены предложений участников без учета НДС. На это было указано в письмах Минэкономразвития России от 26.05.2016 № Д28и-1372, от 28.04.2016 № Д28и-1114, от 17.02.2016 № ОГ-Д28-2554, от 30.11.2015 № Д28и-3499, от 30.09.2015 № Д28и-2782.

Как видите, договор по результатам закупки, победителем которой является участник, применяющий упрощенку, заключается на условиях, определенных положением о закупке (письмо Минэкономразвития России от 13.07.2016 № Д28и-1834).

Последствия выставления счета-фактуры

По общему правилу, лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС. Они не выписывают своим покупателям счета-фактуры, не ведут книги покупок и продаж и осуществляют расчеты с покупателями без выделения в первичных документах сумм налога (п. 2 и п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Существуют и исключения (ввоз товаров в РФ, налоговые агенты и т.д.), но мы их не будем касаться.

Не придется уплачивать НДС и если покупатель по ошибке выделил в платежном поручении сумму налога. С данной позицией соглашаются и чиновники (письмо Минфина России от 18.11.2014 № 03-07-14/58618).

Если же упрощенец лично выставит счет-фактуру покупателю с выделенной суммой НДС, то всю сумму налога придется заплатить в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, письмо Минфина России от 08.12.2016 № 03-11-06/2/73239). Также на указанную сумму представляется декларация по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).

С 2016 года указанный налог не учитывается ни в доходах, ни в расходах (п. 1 ст. 346.15 и подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем по данной сделке упрощенец не сможет принять «входной» НДС, т.к. несмотря на уплату налога, он не является налогоплательщиком по НДС (письма Минфина РФ от 21.05.2012 № 03-07-07/53 и от 23.03.2007 № 03-07-11/68 , п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Сможет ли принять покупатель к вычету выделенный НДС, тоже большой вопрос. Чиновники ранее отмечали, что суммы налога, предъявленные упрощенцами, к вычету у покупателей не принимаются. Указанный вывод прозвучал в письмах Минфина РФ от 05.10.2015 № 03-07-11/56700 , от 16.05.2011 № 03-07-11/126 , от 29.11.2010 № 03-07-11/456 , ФНС РФ от 06.05.2008 № 03-1-03/1925 , УФНС РФ по г. Москве от 05.04.2010 № 16-15/035198 . Позднее налоговики под натиском решений Конституционного Суда РФ (постановления от 29.03.2016 № 460-О и от 03.06.2014 № 17-П) решили, что счет-фактура, полученный по необлагаемой НДС операции, служит основанием для принятия покупателем сумм НДС к вычету (письмо ФНС России от 23.09.2016 № СД-4-3/17871@). Думаем, что данный вывод применим и к счетам-фактурам, выставленным упрощенцами, тем более что бюджет от этого не пострадает, т.к. НДС будет перечислен.

Подведем итоги

Беря на себя обязательство перечислить НДС в бюджет, упрощенец зачастую оказывается в убытке. Так что советуем до того, как принять участие в конкурсе, тщательно изучить закупочную документацию. Если конкурс регламентируется Законом № 44-ФЗ, то вся торговая процедура содержится в этом законе.

Минэкономразвития России в своих разъяснениях относительно Закона № 44-ФЗ опиралось на следующие правила:

любой участник закупки, в т.ч. который применяет упрощенку, вправе участвовать в закупках;
контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене победителя закупки вне зависимости от применения системы налогообложения у победителя;
удержание заказчиком суммы НДС при оплате контракта неправомерно вне зависимости от того, является ли поставщик плательщиком НДС;
цена контракта может быть снижена по соглашению сторон, в т.ч. на сумму НДС, если поставщик применяет иную систему налогообложения.

Если обобщить судебную практику, то выяснится:

заказчик не вправе в одностороннем порядке уменьшить цену контракта на сумму НДС;
победитель конкурса не вправе требовать исключения из контракта фразы «в том числе НДС».

Если закупка проводится в соответствии с Законом № 223-ФЗ, то следует изучить положение о закупках заказчика. Ведь договор по результатам закупки, победителем которой является участник, применяющий УСН, заключается на условиях, определенных положением о закупке. Заказчик вправе самостоятельно определять необходимость учета при формировании цены договора НДС.

Если продавец выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то он обязан исчислить и уплатить в бюджет указанный налог и представить декларацию. На упрощенке уплаченный НДС не учитывается ни в доходах, ни в расходах. Также по данной сделке упрощенец не вправе принять «входной» НДС.

Дмитрий Пирожков , ведущий консультант аудиторской компании МКПЦ
Действительно, выставляя покупателю счет-фактуру, упрощенец обязан перечислить НДС в бюджет и представить соответствующую декларацию в налоговый орган по месту своего учета (п. 4, 5 ст. 174, подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

При этом декларация должна быть представлена исключительно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (п. 5 ст. 174 НК РФ). Декларация на бумаге будет считаться не представленной (письма ФНС от 30.01.2015 № ОА-4-17/1350@ , УФНС по г. Москве от 14.01.2015 № 13-11/000824). За нарушение срока представления декларации может быть наложен штраф (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Соответственно следует помнить, что упрощенцу придется понести расходы также и на приобретение, установку и обновление лицензионного программного обеспечения для формирования и сдачи электронной отчетности, расходы на подключение к системе оператора связи и получение квалифицированной электронной подписи.

Но в первую очередь упрощенцу можно посоветовать тщательно проанализировать возможность несения расходов в ситуации, когда после совершения операции по реализации обязанность уплатить НДС в бюджет уже возникнет, а денежные средства в счет оплаты по контракту от заказчика могут еще не поступить. В такой ситуации упрощенцу придется заплатить налог в бюджет в полном объеме (без возможности применения налоговых вычетов) собственными деньгами, исключив их на время из своих оборотных средств.

Как определить налоговую базу по НДС при реализации товаров (работ, услуг). В каких случаях нужно выставить счет-фактуру покупателю. В каких случаях не нужно выставлять счета-фактуры - читайте в статье.

Вопрос: Наша компания на ОСНО. заключен госконтракт. Мы оказали услуги по пожаротушению. В контракте указана сумма без НДС. Должны ли мы выставить им счет фактуру, и если да то НДС мы должны сами как то начислить сверху и оплатить? Или как то без НДС?

Ответ: К сожалению, формулировка вопроса не позволяет сделать однозначный вывод. Вы указали, что в контракте сумма указана без НДС.

Любая организация на ОСНО, если она не воспользовалась освобождением от обязанностей налогоплательщика НДС по ст.145 НК РФ, обязана предъявить НДС покупателю дополнительно к цене при реализации товаров, работ, услуг (п.1 ст. 168 НК РФ). Цена обычно (если только речь не идет о контролируемых сделках), определяется по условиям договора. На основании п.3 ст.169 НК РФ, при совершении налогооблагаемых операций организация-продавец должна выставить покупателю счет-фактуру.

Таким образом, возможно 2 ситуации:

1. если в договоре указана стоимость, и далее написано, что цена не включает НДС, или что цена без НДС. В этом случае Вы должны будете, руководствуясь нормами налогового кодекса, начислить НДС сверх цены договора и предъявить сумму налога покупателю. Если покупатель откажется оплатить НДС, то у Вы можете или обратиться в суд, или уплатить этот НДС из собственных средств.

2. Если в договоре указана просто цена, а НДС никак не обозначен, тогда цена договора включает в себя НДС. Так считает суд (п. 17 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Согласен с такой точкой зрения и Минфин (). В этом случае выделите НДС из суммы договора по расчетной ставке 18/118. Составьте счет-фактуру с выделенной суммой НДС (но в счете-фактуре указывайте обычный порядок расчета налога с реализации, расчетную ставку используйте только для того, чтобы рассчитать сумму НДС и определить налоговую базу).

Обоснование

Как определить налоговую базу по НДС при реализации товаров (работ, услуг)

В каких случаях нужно выставить счет-фактуру покупателю

В каких случаях не нужно выставлять счета-фактуры

Не нужно выставлять счета-фактуры в следующих случаях:
- операции не облагаются или освобождены от НДС по Налогового кодекса РФ. Например, при выдаче денежных займов (). Исключение - реализация товаров в страны ЕАЭС (подп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ);
- покупатель (заказчик) не является плательщиком НДС (освобожден от уплаты такого налога) и продавец подписал с ним соглашение об отказе от оформления счетов-фактур. В такой ситуации счета-фактуры можно не выставлять, даже если совершенная операция облагается НДС. Например, если продавец - плательщик НДС получил аванс от покупателя на упрощенке, при наличии взаимного соглашения счет-фактуру на аванс составлять не нужно (письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/13808). Кстати, требовать у покупателя документы, подтверждающие, что он не платит НДС на законном основании, продавец не обязан (письмо Минфина России от 30 марта 2016 г. № 03-07-09/17700);
- в сделках с взаимозависимыми лицами для целей налогообложения продавец увеличивает цену товаров, работ, услуг до рыночного уровня и корректирует налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 1 марта 2013 г. № 03-07-11/6175).

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что «не нужно выставлять» - это не запрет. Если ваша организация продает товары или услуги, освобожденные от налогообложения, то вы вправе выставлять покупателям счета-фактуры. Просто в них надо делать пометку «Без налога (НДС)». Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 7 ноября 2016 г. № 03-07-14/64908 .

Как платить НДС, если в договоре нет суммы налога

Верховный суд уточнил, как платить НДС, если его не указали в договоре. Чиновники с расчетом судей согласились.

Когда стороны договора согласовали цену поставки, но не оговорили в контракте налог, возникает путаница. Неясно, по какой ставке считать НДС.

Мы подготовили безопасный алгоритм расчета налога по сделкам «без НДС». Также в статье — формулировки условий договора, которые помогут избежать разногласий с партнером и проблем с налогом.

В договоре специально не выделили НДС

Продавец обязан предъявить налог покупателю, если операция облагается НДС. Это его обязанность, а не право.

В договоре стороны не указывают НДС, например, когда поставщик освобожден от налога или товар вывозят из России. Но вспомнить о нем придется, если продавец утратил право на освобождение или ставку обнулили по ошибке. Для таких ситуаций специальных правил расчета налога нет.

Продавец. Когда продавец утратил право на спецрежим или на освобождение от налога, он должен пересчитать НДС задним числом — с начала квартала, в котором возникла обязанность платить НДС. Например, компания на упрощенке открыла филиал или начала продавать подакцизный товар.

По умолчанию НДС входит в цену договора. На это указал Пленум ВАС в пункте 17 постановления от 30.05.2014 № 33. Минфин подтвердил, что это правило действует и сейчас (письмо от 20.04.2018 № 03-07-08/26658). Поэтому продавец не может настаивать на том, чтобы покупатель заплатил НДС сверх оговоренной суммы.

Когда в договоре нет условия, что налог не включен в цену, продавец может исчислить его двумя способами — по расчетной или по обычной ставке.

В первом случае вы считаете налог по расчетной ставке 18/118 или 10/110. Тогда выделяйте его из цены договора и доход продавца по факту уменьшится.

Во втором — налог определяют по обычной ставке, то есть его прибавляют к цене договора. Но если покупатель откажется доплатить, продавец заплатит НДС за счет собственных средств. Принять к вычету его нельзя — это не входной налог. Чиновники не разрешают учесть его и в расходах (см. комментарий).

Продавец не сможет списать НДС, который сам заплатил

«Продавец не вправе отнести на расходы НДС, который он должен был предъявить покупателю, но заплатил за счет собственных средств. В пункте 2 статьи 170 НК закрытый перечень случаев, когда суммы НДС списываются на затраты по производству и реализации. Ситуация, когда налог продавец заплатил за счет своих денег, к таким случаям не относится. При этом в пункте 19 статьи 270 НК прямо сказано, что при определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с кодексом покупателю»

Суды не разделяют подход чиновников. Они позволяют списать НДС, если продавец заплатил его за счет собственных средств. Ведь в таких ситуациях налог не предъявляется покупателю. А значит, и нормы пункта 19 статьи 270 НК, которые запрещают учесть налог в расходах, в таких ситуациях не действуют. Поэтому продавец может отнести НДС на расходы на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК (постановления арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 24.05.2016 № Ф04-1802/2016 , Московского округа от 09.12.2015 № Ф05-16782/2015 , Волго-Вятского округа от 07.05.2015 № Ф01-942/2015 и ФАС Дальневосточного округа от 19.06.2014 № Ф03-2381/2014).

Но если не готовы к налоговым спорам, безопаснее заплатить налог за счет чистой прибыли. Иначе придется в суде отстаивать свое право на учет НДС в расходах.

Покупатель. Цену договора нельзя изменить в одностороннем порядке. Покупатель вправе принять новые условия или отказаться от них.

Выделить из цены договора НДС по расчетной ставке покупателю может быть выгодно. Ведь он сможет заявить налог к вычету. А значит, расходы на покупку уменьшатся.

В таких ситуациях счет-фактуру продавец выставит с нарушением пятидневного срока с отгрузки. Но вычету это не препятствует. Ведь из-за ошибок, которые не мешают идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, а также ставку и сумму НДС, инспекторы не вправе отказать в вычете. К простительным погрешностям Минфин относит и «опоздавший» счет-фактуру (письмо Минфина от 25.04.2018 № 03-07-09/28071).

Покупателю придется скорректировать бухучет и пересчитать налог на прибыль, поскольку выделенный налог раньше был стоимостью товара и его списали на расходы.

Прежде чем сдать в инспекцию уточненку, заплатите недоимку и пени. Тогда штрафа не будет (п. 4 ст. 81 НК).

Пример 1

Продавец применял упрощенку. Поэтому в договоре установили цену на товар — 350 000 руб. без НДС. Так как продавец утратил право на спецрежим, стороны договорились, что цена договора включает НДС. Продавец исчислил налог по расчетной ставке 18/118 — 53 390 руб. (350 000 ? 18: 118).

В документах для покупателя продавец укажет:

— стоимость товара без НДС — 296 610 руб. (350 000 - 53 390);
— НДС по ставке 18% — 53 390 руб.;
— итоговую стоимость — 350 000 руб.

Покупатель примет налог к вычету и подаст уточненку по налогу на прибыль за периоды, когда списал стоимость товара на расходы.

Если покупатель согласился на увеличение цены договора на НДС, налог он заявит к вычету. На доходах-расходах это не скажется. В учете корректировок проводить не надо — стоимость товара, по которой его приняли к учету, не изменилась.

Безопасный вариант. Если покупатель согласен уточнить условие о цене договора, заключите допсоглашение. В нем зафиксируйте новые договоренности.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в