Курсовые разницы у покупателя по договорам в у. е. Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы? Отражение в отчетности

Следует знать, как различать бухгалтерский и налоговый учет, а это необходимо в первую очередь для этого, чтобы была учтена и проанализирована курсовая разница в бухгалтерском и налоговом учете.

Учет курсовой разницы

Во время учета данной разницы обязательно важно учитывать сразу две даты:

время принятия товара или другой ценности в бухгалтерском учете;
время оплаты данного товара или ценности.

Важно помнить, что при этом осуществление бухгалтерского учета должно производиться без учета задатков или других платежей, полученных компанией за эти ценности ранее. Однако в налоговом учете должна выполняться переоценка собственности, а для этого используется форма валютных ценностей. В этой ситуации учет курсовой разницы в налоговом учете не используются любые авансы или ценные элементы, выраженные в иностранной валюте.

В этих двух видах учета могут иметься различные расхождения, а они могут быть:

положительными, что предполагает увеличение курса валюты;
отрицательными, что предполагает уменьшение курса валюты.

Производится оценка курсовой разницы в соответствии с Налоговом кодексом только после того, как полностью была погашена задолженность.

Если производится учет суммовых разниц, то здесь важно первоначально ориентироваться на ПБУ 3/2006. Здесь указывается, что довольно часто двум резидентам, которые производят друг с другом денежные расчеты в иностранной валюте, не удается произвести расчет, поскольку используются разные валюты. В этом случае могут использоваться рубли для расчета, а сумму должна быть эквивалентна курсу валюты. Однако в процессе составления контракта между двумя сторонами должен быть прописан момент о возможном расчете курсовых разниц.

Во время определения денежной суммы следует учитывать тот валютный курс, который был установлен во время совершения платежа, а не во время составления договора или передачи товара. Правильный учет курсовой разницы в бухгалтерской и налоговом учете в 2016 году предполагает, что поставщик товаров должен выставлять счет в иностранной валюте, а покупатель может оплатить его отечественной валютой. При отражении в бухгалтерском учете курсовых и суммарных разниц прописывается отчетная дата.

Однако следует отметить, что в законодательство постоянно вносятся различные изменения, поэтому в настоящее время налоговый учет имеет очень мало отличий от бухгалтерского, а также само понятие суммарной разницы не обладает каким-либо важным значением. Поэтому чаще всего такая разница называется курсовым расхождением.

Как производится правильный расчет НДС

Довольно часто многие компании производят расчетные операции с фирмами, являющимися иностранными. В этом случае оплата может быть произведена в иностранной валюте, что будет удобно обеим организациям. В ситуации, когда счет выставляется в иностранной валюте, а у плательщика имеются в распоряжении только рубли, нужно правильно рассчитывать НДС. Расчет должен вестись в соответствии с курсом валют.

При расчете НДС важно знать о некоторых моментах, знание о которых позволит выполнить правильный учет курсовой разницы в бухгалтерском учете. Сюда относится ситуация, когда предлагается полная предоплата товара, а в этом случае размер НДС определяется в соответствии с тем курсом, который был установлен в день оплаты товара. Если же заранее оплачивается только часть суммы, то НДС определяется по курсу, который будет установлен в отчетный день.

Если товары оплачиваются только отечественной валютой, то счет следуют выставлять исключительно в рублях.

Как производится учет по договорам, которые были заключены в прошлом году

В 2016 году было введено огромное количество изменений в учет курсовой разницы, а что в этом случае делать компаниям, у которых имеются договоры, заключенные в прошлом году? Здесь следует отметить, что учет разниц, которые могу быть положительными или отрицательными, будут являться расходами или доходами организации, а они учитываются в последний день месяца. Такое нововведение позволило уменьшить число различий, которые имелись в двух видах учета: бухгалтерском и налоговом. Но именно для бухгалтерского учета такие изменения стали проблемными.

Учет разниц в компаниях, работающих по УСН

Фирмы, работающие по УСН, должны производить расчет разниц только тогда, когда приобретается или продается иностранная валюта. Однако учитываться должна только положительная разница от всех совершенных сделок, а отрицательные разницы никаким образом не отражаются в документах компании. также не учитываются курсовые разницы, которые возникают в процессе переоценки валюты.

Таким образом, изменения, введенные в 2016 году в учет курсовых разниц имеют как положительные, так и отрицательные моменты. К плюсам можно отнести то, что теперь бухгалтерам не придется разбираться в том, к какому учету нужно отнести конкретную курсовую разницу. Это обусловлено тем, что налоговый и бухгалтерский учет в настоящее время имеют очень много схожих моментов. Также в процессе совершения сделок теперь можно пользоваться курсами, которые не являются установленным на сегодняшний день Центральным банком курсом.

Автокредитование

Законодательство

Бизнес-идеи

Содержание Срочное изготовление печатей и штампов Кто будет выступать в качестве покупателей Где открывать бизнес Оборудование для ведения бизнеса Существует много разновидностей бизнеса, которые могут быть начаты людьми, обладающими предпринимательскими способностями. Причем каждый вариант обладает своими уникальными особенностями и параметрами. Срочное изготовление печатей и штампов Бизнес-идея изготовления печатей и штампов считается достаточно привлекательной в плане..
Содержание Бизнес-идея по изготовлению открыток Как открыть бизнес, основанный на создании открыток на заказ Сотрудники Помещение Как продавать созданные открытки Многие люди, обладающие определенными предпринимательскими способностями, задумываются об открытии собственного бизнеса, а при этом оценивают и рассматривают большое количество различных вариантов для открытия. Довольно интересной считается бизнес-идея изготовления открыток, поскольку открытки являются такие элементы, спрос..
Содержание Выбор помещения для тренажерного зала Что нужно для того, чтобы открыть тренажерный зал? Тренажерный зал становится все более популярным в современном мире, поскольку все больше людей задумываются о том, чтобы вести здоровый образ жизни, предполагающий правильное питание и занятия спортом. Поэтому открыть тренажерный зал может любой бизнесмен, однако для получения хороших доходов необходимо продумать..
Содержание Место расположения магазина Ассортимент товаров Продавцы Бижутерия является обязательным предметом гардероба каждой женщины, которая следит за собой и старается выглядеть привлекательно и ярко. Поэтому открыть свой магазин бижутерии хочет практически каждый предприниматель, который осознает возможность получения хороших прибылей. Для этого необходимо изучить все имеющиеся перспективы, составить бизнес-план и спрогнозировать возможный доход, чтобы решит, будет..

Суммовая разница – это разница между рублевой оценкой суммы возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав и на дату оплаты.

Суммовая разница возникает в случае, когда цены на товары (работы, услуги) установлены в иностранной валюте (или условных единицах), а расчеты производятся в рублях.

Право продавца устанавливать цены в иностранной валюте, предоставлено статьей 317 ГК РФ.

Отличие от курсовой разницы в том, что курсовая разница возникает по активам, а суммовая разница возникает по рублевым активам.

А главное отличие суммовой разницы от курсовой в том, что курсовая разница определяется на дату совершения операции и на отчетную дату, а суммовая разница только на дату совершения операции (оплату).

Гражданско-правовые основы

Согласно п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях.

При этом п. 2 ст. 317 ГК РФ гласит: в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (экю, специальных правах заимствования и др.). Тогда подлежащая уплате в рублях сумма исчисляется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Стороны вправе в соглашении установить собственный курс пересчета иностранной валюты (условных денежных единиц) в рубли или закрепить порядок определения такого курса. Такой вывод следует из п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 N 70.

В данном письме также разграничены понятия "валюта долга" и "валюта платежа". Под первой следует понимать валюту, в которой выражено денежное обязательство по договору, а под второй - валюту, в которой это обязательство должно быть оплачено.

Таким образом, российские организации могут заключать договоры и вести расчеты с российскими контрагентами в рублях, при этом определяя сумму платежа как эквивалентную сумме в условных единицах, установленной сторонами.

Если даты возникновения обязательств и даты их погашения не совпадают, возникают разницы вследствие изменения курсов иностранных валют или условных единиц.

Бухгалтерский учет суммовых разниц

С 2007 г. понятие "суммовые разницы" исчезло из нормативных актов по бухгалтерскому учету (в связи с вступлением в силу ПБУ 3/2006).

Теперь бывшие "суммовые разницы" называются курсовыми разницами и признаются в бухгалтерском учете не только на момент погашения обязательства, но и на каждую промежуточную отчетную дату в течение всего срока нахождения обязательства на балансе организации.

Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухучете подлежит пересчету в рубли.

При росте или снижении курса рубля по отношению к условной единице возникают курсовые разницы.

В соответствии с п. 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому Банком России.

Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Пересчет стоимости средств в расчетах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

При этом датой совершения операции в иностранной валюте считается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).

Суммовая разница: подробности для бухгалтера

Суммовые разницы еще не забыты
Являются курсовыми. Однако в отношении суммовых разниц законодатель установил специальные переходные положения... являются курсовыми. Однако в отношении суммовых разниц законодатель установил специальные переходные положения... (до даты реализации) платежа, суммовой разницы не возникает, так как дебиторская... установлена на момент отгрузки. Суммовая разница рассчитывается на дату реализации (... у налогоплательщика (продавца) не возникло суммовых разниц, поскольку цена договора (стоимость реализованного...
Отрицательную суммовую разницу по займам в целях налогообложения прибыли можно признать
Доходами (расходами) в виде суммовой разницы понимаются разницы, которые образуются у... , по мнению финансистов, возникающую суммовую разницу допустимо рассматривать только как разницу... в иностранной валюте, рублевых суммовых разниц от традиционных суммовых разниц, определение которым дано в... «отрицательную разницу надлежит рассматривать как суммовую разницу, подлежащую учету аналогично тому, как... задолженности применяется и в отношении суммовых разниц, начисленных по долговому обязательству, ...
Договор займа оформлен в у. е. новый взгляд на суммовые разницы
Случается), у заемщика возникает отрицательная суммовая разница. Ее отражение в налоговом... (расходов) учитывается положительная (отрицательная) суммовая разница, возникающая у налогоплательщика, если сумма... этих разниц. Для возникновения суммовой разницы обязательным условием является факт реализации... отрицательную разницу надлежит рассматривать как суммовую разницу, подлежащую учету аналогично тому, ... по долговому обязательству; соответственно, суммовая разница, возникающая в связи с изменением...
Налоговый учет суммовых разниц с 01 января 2015 г.
Законодательных норм термина "суммовая разница" должны отражаться в... законодательных норм термина "суммовая разница" должны отражаться в... РФ исключено понятие "суммовая разница". Соответствующие поправки внесены... что в НК РФ под суммовыми разницами понимались разницы, возникающие у... бухгалтерскому учету убрали словосочетание "суммовая разница", одновременно был введен... НК РФ, содержащие словосочетание "суммовая разница", исключены, но одновременно...
НДС и суммовые разницы
И меньшую стороны, то возникают суммовые разницы. Эти разницы могут, соответственно, ... зависимости от вида суммовых разниц: положительных или отрицательных. Положительные суммовые разницы Суммовые разницы возникают во... НДС в случае возникновения положительных суммовых разниц неоднократно указывали контролирующие органы (... уменьшения курса валюты возникают отрицательные суммовые разницы. Можно подумать, что по... ведомство считает, что отрицательные суммовые разницы уменьшают налоговую базу по НДС...
Как вести учет курсовых и суммовых разниц с 01.10.2011? Можно ли дальше выставлять счета-фактуры в валюте?
Таких понятий, как курсовые и суммовые разницы. Однако расшифровка этих понятий... ответе будет говориться только о суммовых разницах. При этом отметим, что... прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие... абзацем, в соответствии с которым суммовые разницы, возникающие в результате последующей... /3790). Таким образом, возникновение суммовых разниц возможно только в случае, когда... зависимости от колебаний курса никаких суммовых разниц не возникает. В соответствии...
Опыт практиков поможет правильно учесть суммовые разницы при расчете НДС
Потому что считаю вопрос суммовых разниц действительно актуальным. В первом... была отгрузка, на отрицательные суммовые разницы, возникающие в периоде, в... корректировки на сумму отрицательных суммовых разниц НДС к уплате существенно... избавиться от трудностей, связанных с суммовыми разницами, можно, если договориться о... КГС»: – Если сумма отрицательных суммовых разниц значительна, то компания может попробовать... на сумму положительной или отрицательной суммовой разницы. Ранее выставленный и отраженный...
Суммовые разницы в торговле
Задолженностью фактически является суммовой разницей. Такая суммовая разница в налоговом учете... Внереализационные доходы» Определение суммовых разниц: Внереализационным доходом является суммовая разница, возникающая у налогоплательщика... Внереализационные расходы» Определение суммовых разниц: Внереализационным расходом является суммовая разница, возникающая у налогоплательщика... однозначно высказался в отношении суммовых разниц: положительная суммовая разница увеличивает налоговую базу по...
Особенности учета суммовых разниц при реализации товаров (работ, услуг) в рамках посреднических договоров
У комитента образуются: - суммовые разницы по договору купли - продажи; - суммовые разницы по договору комиссии... с учетом положительных суммовых разниц. В случае возникновения отрицательных суммовых разниц, уменьшения ранее начисленного... каждому виду расчета возникают суммовые разницы. В отношении суммовой разницы по расчетам за реализованные... расчетах, при условии возникновения суммовых разниц. Обратите внимание! Возникновения суммовых разниц, возникающих по сумме...
Суммовые разницы при выставлении счетов-фактур в условных единицах
Вопрос: Как следует отражать суммовые разницы, возникающие в связи с тем, ... . Отражение в бухгалтерском учете: отрицательная суммовая разница (курс на дату оплаты больше... .2 К 60 - отражена отрицательная суммовая разница без учета НДС - 25000р. ((... НДС - 25000р. (20000+5000) положительная суммовая разница (курс на дату оплаты меньше... .2 К 60 - отражена положительная суммовая разница (сторно) без учета НДС - ... . (20000-5000) В налоговом учете суммовые разницы отражаются как внереализационные доходы (п...
Признание суммовых разниц у покупателя
... (корректировке) на возникшие суммовые разницы. В этом случае суммовая разница будет учитываться в составе... связи с возникновением положительной суммовой разницы 4.2. Отрицательной суммовой разницы (курс рубля по... возникновением отрицательной суммовой разницы 5. Отражается списание суммовых разниц 5.1. Списывается положительная суммовая разница 15 ... результате образования отрицательной суммовой разницы Окончание примера. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СУММОВЫХ РАЗНИЦ У ПОКУПАТЕЛЯ, ЕСЛИ...
Бухгалтерский учет суммовых разниц у покупателя при приобретении материально-производственных запасов
К отрицательной суммовой разнице 5. Отражается списание суммовых разниц 5.1. Списывается положительная суммовая разница 15 ... » На величину положительной суммовой разницы 5.2. Списывается отрицательная суммовая разница 16 «Отклонение в... » на величину положительной суммовой разницы 7.2. При отрицательной суммовой разнице 20 «Основное производство... в результате образования отрицательной суммовой разницы Бухгалтерский учет суммовых разниц у покупателя, если материальные...
Расхода комитентом, доверителем, принципалом. Суммовые разница, возникающие вследствие изменения рублевого... учета суммовых разниц при реализации товаров через посредника. УЧЕТ СУММОВЫХ РАЗНИЦ ПРИ... в виде: - суммовых разниц по договору купли-продажи; - суммовых разниц по договору комиссии... внереализационных доходов или расходов. Возникающая суммовая разница «передается» комитенту. У... возникает отрицательная суммовая разница), а у комитента возникают: -отрицательная суммовая разница по договору...
Учет суммовых разниц при посреднических операциях
Расхода комитентом, доверителем, принципалом. Суммовые разница, возникающие вследствие изменения рублевого... в виде: -суммовых разниц по договору купли-продажи; -суммовых разниц по договору... связи с возникновением положительной суммовой разницы Учет суммовых разниц с участием комиссионера в... внереализационных доходов или расходов. Возникающая суммовая разница «передается» комитенту. У... возникает отрицательная суммовая разница), а у комитента возникают: -отрицательная суммовая разница по договору...
Суммовые разницы в целях налогообложения
Целях бухгалтерского учета понятие "суммовая разница" теперь не применяется. Однако... исчисления налога на прибыль суммовые разницы остались. Под суммовой разницей понимается разница между суммой... . 272 НК РФ). У покупателя суммовая разница признается внереализационным доходом/расходом на... аванса, и суммовые разницы не исчислять. Старый порядок бухгалтерского учета суммовых разниц не приводил... движении денег. Теперь моменты определения суммовых разниц для целей бухгалтерского и налогового...

Некоторые компании практикуют заключение договоров в иностранной валюте. При этом контрактом может быть предусмотрена оплата обязательства в рублях, в сумме, эквивалентной определенной иностранной валюте. В этом случае объем денежных средств, подлежащих уплате в рублях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа. Если курсы валют разнятся, а отгрузка произошла раньше оплаты, то в учете продавца и покупателя возникают суммовые разницы.

Одна из поправок, вносимых Федеральным законом от 19 июля 2011 года № 245-ФЗ, пришлась как нельзя кстати. Вопрос о корректировке вычетов по НДС, когда обязательство выражено в иностранной валюте или у.е., долгое время оставался открытым и вызывал множество споров.

Суммовые разницы сегодня

На сегодняшний день правил корректировки налоговой базы по НДС, когда обязательство выражено в иностранной валюте, а оплачивается в рублях, не предусмотрено. Продавцы пересчитывают выручку в иностранной валюте на рубли по курсу ЦБ РФ на момент определения налоговой базы или на дату фактических расходов (п. 3 ст. 153, ст. 167 НК РФ). Только при проведении некоторых экспортных операций такой пересчет выручки осуществляется на дату оплаты отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

Чиновники Минфина и налогового ведомства твердо стоят на своем: при увеличении полученной от покупателя суммы оплаты за товары (работы, услуги) вследствие роста курса валюты нужно пересчитать налоговую базу в сторону увеличения (письма Минфина РФ от 26.03.2007 № 03-07-11/74, УФНС России по г. Москве от 31.10.2006 № 21-11/95156@). При этом в Министерстве придерживаются мнения, что отрицательная суммовая разница влияния на налоговую базу оказывать не должна (письма Минфина РФ от 01.07.2010 № 03-07-11/278, ФНС России от 25.01.2006 № ММ-6-03/62@).

Соответственно, и для покупателей остается неясным, есть ли необходимость в корректировке суммы принятого к вычету налога при возникновении суммовых разниц, когда оплата поставщику произведена после принятия к учету товара (работы, услуги), а курс валюты изменился. Непонятно и то, в каком периоде учитывать выставленные поставщиками откорректированные счета-фактуры.

Сегодня покупатели применяют несколько методик отражения сумм «входного» НДС в налоговом учете, каждый способ по-своему верен, однако требует обоснования и является предметом спора с налоговыми органами.

Первые, получив от поставщика новый счет-фактуру, разницу в вычетах учитывают в текущем периоде, то есть в периоде получения исправленного документа. При этом если поставщику в связи с повышением курса валюты по отношению к рублю было заплачено больше, чем он ожидал получить, тогда у покупателя будет увеличена сумма вычетов отчетного периода. Противоположная ситуация уменьшит вычеты отчетного периода.

Вторая группа бухгалтеров корректирует сумму предъявленного к вычету налога в отчетном периоде получения первоначального счета-фактуры, руководствуясь нормой о том, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в периоде принятия на учет указанных товаров (работ, услуг). При этом возникает необходимость в подаче уточненной налоговой декларации и внесении исправлений в книгу покупок. Однако легкий путь может обернуться неприятностями для налогоплательщиков.

Третий метод учета основан на восстановлении сумм налога в периоде получения от поставщика первоначального счета-фактуры. При этом возникает необходимость внесения исправлений в учетные регистры, подаче уточненной декларации, а также уплаты, возникающей в связи с корректировкой недоимки по налогу. В том периоде, когда получен исправленный счет-фактура, налогоплательщик заявляет право на вычет в полном объеме.

Встречался и такой подход, при котором никаких корректировок вычетов по НДС не производилось. Однако где и каким образом учесть суммы «входного» НДС с возникающих суммовых разниц, бухгалтеры не знали, да и не могли знать, ведь ни о каких корректировках в статье 172 НК РФ не упоминалось. Кстати, главное финансовое ведомство право на корректировку сумм входного НДС не признавало, ссылаясь на нормы статей 171,172 НК РФ (письма Минфина РФ от 16.05.2011 года № 03-07-11/127, УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 года № 16-15/013804.1). Действительно, в Кодексе о корректировках сумм налога, предъявляемых к вычету, в случае возникновения суммовых разниц, вызванных колебаниями курсов иностранных валют, не упоминалось.

Споры уходят в прошлое

Пункт 1 статьи 172 НК РФ с 01 октября 2011 года будет дополнен абзацем следующего содержания:

«При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном настоящей главой, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются. Суммовые разницы в части налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса».

Это дополнение в статье 172 НК РФ позволяет налогоплательщику учитывать суммовую разницу с учетом НДС в составе внереализационных доходов или расходов, а не решать задачку с тремя неизвестными бессчетное количество раз заведомо не будучи уверенным в правильном результате.

Спасибо законотворцам - изменения, внесенные в статью 153 НК РФ, устанавливают общее для всех правило. Если поставщик определяет налоговую базу в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), а оплата обязательства предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (у.е.), то пересчитывать налоговую базу по НДС не нужно, а поступившей вместе с возросшей из-за колебаний курса выручкой НДС нужно просто учесть (что?) для целей налога на прибыли в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ, п. 4 ст. 153 НК РФ). Если в результате колебания курса валюты оплата от покупателя получена в меньшем размере, разница с учетом НДС будет учтена поставщиком в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ, п. 4 ст. 153 НК РФ).

Пример 1

ООО «Продавец» 10 октября 2011 года была произведена отгрузка товаров на общую сумму 11 800 у.е. (в том числе НДС 1800 у.е.). Курс на дату отгрузки составляет 30 рублей за у.е.

Бухгалтер осуществил следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 62 Кредит 90

– 354 000 рублей – произведена отгрузка товара покупателю;

Дебет 90 Кредит 68

– 54 000 рублей – отражена сумма начисленного НДС.

Дебет 51 Кредит 62

– 377 600 рублей – получена от покупателя оплата за отгруженный товар;

Дебет 62 Кредит 91

– 23 600 рублей – образовавшаяся суммовая разница учтена в составе внеарелизационных доходов.

Как видно из примера, вся сумма переплаты от покупателя, возникшая из-за разницы курсов у.е. на день отгрузки и на день оплаты, учтена в составе внереализационных доходов.

Пример 2

ООО «Покупатель» 1 ноября 2011 года были оплачены услуги в сумме 2 360 у.е. (в том числе НДС 18% – 360 у.е.) по курсу, действующему на день оплаты – 35 рублей за 1 у.е.

Услуги приняты к учету 5 октября 2011 года по курсу 37 рублей за 1 у.е., в этот же день от поставщика получен счет-фактура.

В бухгалтерии покупателя были сделаны проводки:

Дебет 44 Кредит 60

– 74 000 рублей (2000 у.е. * 37 руб./у.е.) – отражены в составе расходов на продажу приобретенные услуги;

Дебет 19 Кредит 60

– 13320 рублей (360 у.е. * 37 руб./у.е.) – отражена сумма НДС по приобретенным услугам;

Дебет 68 Кредит 19

– 13320 рублей – НДС по приобретенным услугам принят к вычету.

Дебет 60 Кредит 51

– 82 600 рублей (2360 у.е. * 35 руб./у.е.) – произведена оплата за оказанные в октябре 2011 года услуги;

Дебет 60 Кредит 91

– 4720 рублей (87320-82600) – суммовая разница учтена в доходах.

Возникающие в связи с исполнением обязательств в рублях по курсу на дату оплаты разницы и продавцы, и покупатели будут полностью учитывать в составе внереализационных расходов или доходов. При этом больше нет необходимости корректировать налоговую базу по НДС в учете продавца и сумму вычетов в учете покупателя.

Ирина Сидорова, финансовый консультант

В настоящее время многие компании открывают валютные счета, ведут расчеты в валюте и условных единицах, а, значит, бухгалтеру приходится сталкиваться с курсовыми разницами.

Напомним, что курсовая разница возникает на отчетную дату или дату погашения обязательства в результате переоценки активов и обязательств (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006).

Курсовые и суммовые разницы в 2019 году

Раньше в Налоговом кодексе существовало понятие «суммовые разницы». Такие разницы возникали в случаях, когда оплата производилась в рублях, а сама задолженность была выражена в иностранной валюте или у.е. В этом было их отличие от разниц курсовых, которые образовывались, если задолженность выражена и оплата по ней производилась в иностранной валюте. С 2015 г. понятие суммовых разниц было исключено из законодательства и все разницы теперь считаются курсовыми.

Валютный счет и валюта в кассе: курсовые разницы

Простейший случай курсовых разниц - это переоценка остатков на валютном счете организации.

Расчет курсовых разниц в 2018-2019 годах: пример

20.11.2018 организация приобрела иностранную валюту в размере 100 000 долл. США. Валюта будет учтена организацией по официальному курсу ЦБ РФ на дату приобретения (п. 5, п. 6 ПБУ 3/2006). Курс ЦБ РФ на 20.11.2018 - 66,0081:

На 30.11.2018 остаток по валютному счету будет переоценен по курсу на конец месяца (курс ЦБ РФ на 30.11.2018 — 66,6342). Поскольку курс ЦБ РФ увеличился, рублевый эквивалент валютных средств также увеличился. Организация признает прочий доход:

Если курс ЦБ РФ снизился, возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 52.

Аналогично отражаются курсовые разницы по наличной иностранной валюте в кассе организации: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 50 «Касса» или Дебет счета 50 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Расчет курсовых разниц при приобретении внеоборотных активов и МПЗ

Если организация приобретает основные средства, нематериальные активы или МПЗ по договорам в иностранной валюте или у.е., то стоимость активов фиксируется по курсу ЦБ РФ или иному согласованному курсу (если договор выражен в у.е. или иностранной валюте, но оплата производится в рублях) на дату принятия их к учету и в дальнейшем изменению не подлежит (п. 9 ПБУ 3/2006).

Переоценивается только задолженность по оплате поставщику за поставленные ценности. В итоге возникают положительные или отрицательные курсовые разницы

Проводки (пример) в 2018-2019 годах

20.11.2018 организация приобрела промышленный кондиционер стоимостью 8 000 долл. США. Курс ЦБ РФ на 20.11.2018 — 66,0081.

На 30.11.2018 переоценке подлежит задолженность по оплате поставки. Поскольку курс ЦБ РФ на 30.11.2018 выше курса на дату принятия задолженности к учету, у организации возникает расход - ведь на конец месяца ей потребуется больше рублевых средств, чтобы оплатить поставку:

Авансы и курсовые разницы

Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006). В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.

Пример учета материалов и учета курсовых разниц

20.11.2018 организация перечислила 100%-ый аванс в размере 12 000 у.е. за партию материалов. Оплата по договору осуществляется в рублях, 1 у.е.=1 евро по курсу ЦБ РФ на дату платежа. Материалы отгружены в адрес организации 30.11.2018, право собственности перешло в этот же день. Курс евро ЦБ РФ на 20.11.2018 — 75,3218.

Трудности у бухгалтера возникают в случае, когда аванс не покрывает полностью сумму поставки. Тогда стоимость приобретенных ценностей складывается из двух величин: суммы аванса по курсу на дату уплаты аванса и суммы, не покрытой авансом, рассчитанной по курсу на дату принятия ценностей к учету.

Продолжим предыдущий пример и предположим, что общая стоимость поставки составляет 20 000 у.е. Курс евро ЦБ РФ на 30.11.2018 — 75,8897.

Следовательно, на дату оприходования всей поставки материалов:

Курсовая разница в налоговом учете в 2019 году

Курсовые разницы учитываются при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов и расходов по тем же правилам, что и в бухгалтерском учете (

Что такое курсовая и суммовая разница

Курсовая разница у продавца - это сумма, на которую увеличивается или уменьшается рублевая величина дебиторской задолженности покупателя, если цена товаров (работ, услуг) установлена договором в условных единицах (далее - у. е.) или иностранной валюте (далее - валюта). Курсовые разницы появляются из-за изменения курса у. е. или инвалюты к рублю.

Суммовыми разницами в налоговом учете до 2015 г. назывались разницы, которые возникают в случае, когда цена товаров (работ, услуг) установлена договором в у. е. или валюте, а оплачивается в рублях (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, в ред., действ. до 01.01.2015, Письмо Минфина от 28.05.2015 N 03-03-06/1/30847). С 2015 г. такие разницы называются курсовыми.

Возникает ли курсовая разница при авансах

Курсовые разницы не возникают , если покупатель полностью оплатил товары (работы, услуги) авансом (п. 9 ПБУ 3/2006). Ведь после отгрузки у него не будет задолженности перед вами. Выручку продавец признает на дату отгрузки в рублях по курсу у. е. или валюты на дату перечисления аванса.

Курсовые разницы могут возникать , если оплата полностью или частично (часть оплачена авансом) производится после отгрузки, а цена товаров (работ, услуг) (п. 3 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина от 22.06.2015 N 03-03-06/1/35865):

Или установлена в у. е. (валюте), а оплачивается в рублях;

Или установлена и оплачивается в валюте (при экспорте).

Расчет курсовой разницы

В бухгалтерском учете и для целей уплаты налога на прибыль курсовые разницы рассчитываются одинаково.

Ситуация 1. Товары (работы, услуги) полностью оплачиваются после отгрузки (аванса не было). В этом случае выручку вы признаете в рублях по курсу у. е. или валюты на дату отгрузки (п. 20 ПБУ 3/2006). Выручка признается в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Признанную вами на счете 90 "Продажи" выручку больше не пересчитывайте. А дебиторскую задолженность покупателя, отраженную на счете 62, нужно пересчитывать по курсу у. е. или валюты, установленному (п. 11 ПБУ 3/2006):

1) на последнее число каждого месяца до месяца, когда покупатель погасит свою задолженность перед вами;

2) на дату погашения задолженности покупателем.

Эти даты называются датами пересчета.

Если цена товаров (работ, услуг) установлена в у. е. или валюте, а уплачивается в рублях, то курсовую разницу рассчитывайте по формуле:

Если цена товаров (работ, услуг) установлена и оплачивается в валюте (при экспорте), то курсовую разницу рассчитывайте по формуле:

Расчет курсовой разницы оформите бухгалтерской справкой.

Курсовая разница будет положительной, если на дату пересчета курс у. е. или валюты стал больше, чем был на дату отгрузки или дату предыдущего пересчета. В этом случае сумма задолженности покупателя перед вами увеличилась.

Курсовая разница будет отрицательной, если на дату пересчета курс у. е. или валюты снизился по сравнению с курсом, который был на дату отгрузки или дату предыдущего пересчета. В этом случае сумма задолженности покупателя перед вами уменьшилась.

Ситуация 2. Покупатель частично оплатил товары (работы, услуги) авансом . В этом случае:

В части, оплаченной авансом, курсовые разницы не возникают;

В части непогашенной дебиторской задолженности (дебетовое сальдо счета 62) курсовые разницы возникают и рассчитываются так же, как в Ситуации 1 .

Пример расчета курсовой разницы, если цена установлена в валюте, а оплачивается в рублях

Цена товара, установленная договором, составляет 11 800 долл., в т.ч. НДС по ставке 18% (1800 долл.). Товар оплачивается в рублях по курсу ЦБ, установленному на дату перечисления денег покупателем. Товар отгружен покупателю 2 марта, оплачен 31 марта.

На 02.03 - 59 руб/долл.;

На 31.03 - 59,5 руб/долл.

31 марта поступили деньги от покупателя в сумме 702 100 руб. (11 800 долл. x 59,5 руб/долл.).

Положительная курсовая разница, признанная на 31 марта, составит 5 900 руб. (11 800 долл. x (59,5 руб/долл. - 59 руб/долл.)).

Пример расчета курсовых разниц при расчетах в валюте (при экспорте)

Цена товара, отгруженного на экспорт, составляет 11 800 долл. Товар оплачивается в валюте. Товар отгружен покупателю 2 марта, оплачен 31 марта.

Курс доллара США, установленный ЦБ, составил:

На 02.03 - 59 руб/долл.;

На 31.03 - 59,5 руб/долл.

При отгрузке товара 2 марта продавец признает выручку и дебиторскую задолженность покупателя в сумме 696 200 руб. (11 800 долл. x 59 руб/долл.).

31 марта поступили деньги от покупателя в сумме 11 800 долл. В рублях эта сумма составит 702 100 руб. (11 800 долл. x 59,5 руб/долл.).

Положительная курсовая разница на 31 марта составит 5900 руб. (11 800 долл. x (59,5 руб/долл. - 59 руб/долл.)).

Влияет ли курсовая разница на НДС

Если цена товаров (работ, услуг) установлена в у. е. или валюте, но подлежит оплате в рублях, курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском и налоговом учете, на исчисление НДС не влияют и полностью учитываются в расходах или доходах при расчете налога на прибыль (п. 4 ст. 153 НК РФ).

О том, как исчислить НДС при расчетах в у. е., читайте здесь.

Бухгалтерский учет курсовой разницы

В бухучете курсовые разницы, рассчитанные на каждую дату пересчета, учитываются (п. 13 ПБУ 3/2006):

Положительные - в прочих доходах;

Отрицательные - в прочих расходах.

Проводки по отражению курсовых разниц будут такие:

Учет курсовой разницы для целей налогообложения прибыли

Курсовые разницы, рассчитанные на каждую дату пересчета, включаются:

Положительные - во внереализационные доходы (п. 11 ст. 250 НК РФ);

Отрицательные - во внереализационные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В декларации по налогу на прибыль признанные на каждую дату пересчета курсовые разницы не сворачиваются и отражаются:

Положительные - в общей сумме внереализационных доходов по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 (п. 6.2 Порядка заполнения декларации);

Отрицательные - в общей сумме внереализационных расходов по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 (п. 7.2 Порядка заполнения декларации).

Пример. Бухгалтерский и налоговый учет курсовой разницы, если цена установлена в валюте, а оплачивается в рублях

Цена товара составляет 11 800 долл. США, в т.ч. НДС по ставке 18% (1800 долл. США). Стоимость товара без НДС - 10 000 долл. США (11 800 долл. США - 1800 долл. США). Товар оплачивается в рублях по курсу ЦБ, установленному на дату перечисления денег покупателем. 2 февраля от покупателя получен аванс в размере 50% от цены товара по договору. Товар отгружен покупателю 2 марта. Покупатель полностью оплатил товар 1 апреля.

Курс доллара США, установленный ЦБ, составил:

На 02.02 - 58 руб/долл.;

На 02.03 - 59 руб/долл.;

На 31.03 - 59,5 руб/долл.;

На 01.04 - 59,3 руб/долл.

Сумма, полученная продавцом 2 февраля, составила 342 200 руб. (11 800 долл. x 50% x 58 руб/долл.). С нее исчислен "авансовый" НДС в размере 52 200 руб. (342 200 руб. x 18 / 118).

В налоговом учете признает выручку (за вычетом НДС) в сумме 585 000 руб. (10 000 долл. x 50% x 59 руб/долл. + 342 200 руб. - 52 200 руб.);

В бухгалтерском учете признает выручку с учетом НДС в сумме 690 300 руб. (11 800 долл. x 50% x 58 руб/долл. + 11 800 долл. x 50% x 59 руб/долл.);

Начислит НДС в сумме 105 300 руб. (10 000 долл. x 50% x 59 руб/долл. x 18% + 52 200 руб.) и примет к вычету НДС, исчисленный с аванса, в сумме 52 200 руб.

1 апреля от покупателя получен остаток денег в сумме 349 870 руб. (11 800 долл. x 50% x 59,3 руб/долл.).

Продавец признает в налоговом учете:

31 марта во внереализационных доходах - положительную курсовую разницу в сумме 2950 руб. (11 800 долл. x 50% x (59,5 руб/долл. - 59 руб/долл.));

1 апреля во внереализационных расходах - отрицательную курсовую разницу в сумме 1180 руб. (11 800 долл. x 50% x (59,3 руб/долл. - 59,5 руб/долл.)).

В декларации по налогу на прибыль за I квартал по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 будет отражена положительная курсовая разница в сумме 2950 руб.

По строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 - положительная курсовая разница в сумме 2950 руб.;

По строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 - отрицательная курсовая разница в сумме 1180 руб.

В бухгалтерском учете проводки будут такие:

Пример. Бухгалтерский и налоговый учет курсовой разницы при расчетах в валюте (при экспорте)

Цена товара составляет 10 000 долл. США. Товар оплачивается в валюте. 2 февраля покупатель перечислил продавцу аванс в размере 50% от цены. Товар отгружен 2 марта. Покупатель перечислил оставшуюся сумму задолженности 2 апреля.

Курс доллара США, установленный ЦБ, составил:

На 02.02 - 68 руб/долл.;

На 02.03 - 69 руб/долл.;

На 31.03 - 68 руб/долл.;

На 02.04 - 70 руб/долл.

Покупатель перечислил продавцу аванс в сумме 340 000 руб. (10 000 долл. x 50% x 68 руб/долл.).

Продавец признал в налоговом и бухгалтерском учете выручку в сумме 685 000 руб. (10 000 долл. x 50% x 69 руб/долл. + 340 000 руб.).

Покупатель перечислил остаток денег в сумме 350 000 руб. (10 000 долл. x 50% x 70 руб/долл.).

Продавец отражает в налоговом учете:

31.03 во внереализационных расходах - отрицательную курсовую разницу в сумме 5 000 руб. (10 000 долл. x 50% (68 руб/долл. - 69 руб/долл.));

02.04 во внереализационных доходах - положительную курсовую разницу в сумме 10 000 руб. (10 000 долл. x 50% (70 руб/долл. - 68 руб/долл.)).

В декларации по налогу на прибыль за I квартал по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 - отрицательная курсовая разница в сумме 5000 руб.

В декларации по налогу на прибыль за полугодие будут отражены:

По строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 - положительная курсовая разница в сумме 10 000 руб.;

По строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 - отрицательная курсовая разница в сумме 5000 руб.

Проводки будут такие:

Учет курсовой разницы при УСН

Упрощенцы в налоговом учете курсовые разницы не отражают. При этом объект налогообложения ("доходы" или "доходы минус расходы") значения не имеет. Ведь продавец включает в доходы только ту рублевую сумму, которая поступила на расчетный счет или в кассу (п. 5 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Пересчитывать задолженность покупателя при изменении курса у. е. (валюты) при УСН не нужно.